Пониженные взносы при УСН: как определить допустимую долю доходов

ФНС России в письме от 29.03.18 № ГД-4-11/5937@ рассмотрела вопрос о применении организациями и предпринимателями на УСН пониженных тарифов страховых взносов. В частности, специалисты ведомства сообщили, что доходы, поименованные в статье 251 НК РФ (не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль) также могут повлиять на право применения льготных тарифов.

Напомним, что пониженные тарифы страховых взносов вправе платить «упрощенщики», у которых основным видом деятельности является один из видов производственной или социальной деятельности, названных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. В нем, в частности, упомянуто производство пищевых продуктов, безалкогольных напитков, текстильное и швейное производство, образование, здравоохранение и некоторые другие виды деятельности, классифицированные в соответствии с ОКВЭД. Для таких налогоплательщиков на период до 2018 года (включительно) установлены пониженные тарифы страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование — 20,0 %,
• на обязательное медицинское страхование — 0%,
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%.

Льготные тарифы можно применять при соблюдении ограничений, которые установлены подпунктом 3 пункта 2 и пунктом 6 статьи 427 НК РФ. А именно:

• годовые доходы налогоплательщика не должны превышать 79 млн. рублей;
• доля доходов по основному виду экономической деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов «упрощенщика». Общий объем доходов рассчитывается путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

Проанализировав упомянутые положения статьи 346.15 НК РФ, а также статью 248 НК РФ, авторы комментируемого письма делают следующий вывод. При определении права на применение пониженных тарифов по взносам в общую сумму доходов «упрощенщика» включаются:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ;
• указанные в статье 251 НК РФ доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, включаются также в долю доходов от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженного тарифа взносов.